什么是清產(chǎn)核資審計

清產(chǎn)核資審計是對企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，在實施必要的審計程序，以取得充分、適當審計證據(jù)的基礎上出具報告的一種專門的審計活動。

清產(chǎn)核資審計的目標

清產(chǎn)核資審計目標是通過執(zhí)行審計工作對被審計單位反映清產(chǎn)核資結(jié)果的報表是否在按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面反映被審計單位的財務狀況發(fā)表意見。

清產(chǎn)核資審計的要求

清產(chǎn)核資審計的要求是全面核實企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益的存在性、權利和義務、完整性、計價和分攤及分類，最終使會計報表反映的資產(chǎn)、負債、權益都是存在的，且是企業(yè)的權利或義務，并進行了準確地計價和分攤，其分類也是準確適當?shù)摹Ｈ鐚τ行钨Y產(chǎn)要有盤點表，以證明其存在性，對有權屬的還需獲取產(chǎn)權證明，證明其權屬，無權屬的需獲取其購置時的相關處理資料。

清產(chǎn)核資審計的要求具體說就是通過清產(chǎn)核資審計，審計人員應能清楚地了解企業(yè)會計報表所列數(shù)據(jù)及其所包含科目反映的經(jīng)濟事項，并了解其的形成過程，掌握其形成依據(jù)。

清產(chǎn)核資審計面臨的風險

1、審計風險

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。重大錯報是指引起財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量產(chǎn)生錯誤認識的一系列違反編報原則的錯誤。這里的重大錯報是包含重大遺漏在內(nèi)的。

清產(chǎn)核資審計中面臨的審計風險同樣是指企業(yè)提交的反映清產(chǎn)核資結(jié)果的財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

企業(yè)提交的反映清產(chǎn)核資結(jié)果的財務報表可能存在的重大錯報有費用資產(chǎn)化、資產(chǎn)費用化、虛列資產(chǎn)負債、濫用會計政策及會計估計變更、隱瞞對外投資等類型。

2、其他風險

清產(chǎn)核資審計中的其他風險主要是財務報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務報表含有重大錯報的審計意見的風險。主要是指在審計中適用標準或?qū)藴世斫庥姓`。

清產(chǎn)核資審計的主要風險識別

（1）資本化收益性支出（費用資產(chǎn)化）

費用資產(chǎn)化，包括不按規(guī)定進行資產(chǎn)減值、折舊、攤銷；不按規(guī)定區(qū)分收益性支出和資本性支出，將應費用化處理的支出項目通過待攤計入往來或長期資產(chǎn)項目。

（2）資本性支出費用化（資產(chǎn)費用化）

不按規(guī)定區(qū)分收益性支出和資本性支出，將資本化支出項目計入當期損益，形成賬外資產(chǎn)。如滿足固定資產(chǎn)要求的資產(chǎn)列入當期費用，或應予攤費的費用直接列入當期費用。

（3）濫用會計政策及會計估計變更

期間內(nèi)任意調(diào)節(jié)會計政策，并隨意進行會計估計。如存貨發(fā)出在各種會計政策之間任意調(diào)節(jié)，隨意調(diào)整壞賬損失計提比率和固定資產(chǎn)的折舊期限。

（4）虛列資產(chǎn)負債

虛列資產(chǎn)負債，包括空掛往來，或資產(chǎn)及負債已處置，但不進行會計處理，導致虛列資產(chǎn)負債。

（5）隱瞞對外投資

將企業(yè)對外投資計入往來，不按規(guī)定進行核算，隱瞞收益或虧損導致企業(yè)資產(chǎn)流失或資產(chǎn)虛增。

實施具體審計程序前應做的工作

1.了解被單位基本情況

向被審計單位相關人員調(diào)查了解情況，收集相關資料。了解的主要內(nèi)容為：被審計單位開展業(yè)務的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構；經(jīng)營情況及經(jīng)營風險；以前年度接受審計的情況、財務情況說明書、會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財務會計機構及工作組織（包括組織機構圖、業(yè)務流程圖、詳細地址、聯(lián)系方式、到達所需時間等）、行業(yè)特殊情況說明等。

2.確定清產(chǎn)核資審計范圍

清產(chǎn)核資審計范圍應包括被審計單位總部及所屬全部的子公司（含下屬二級核算單位、分支機構等）截止清產(chǎn)核資基準日的資產(chǎn)、負債及權益狀況。資產(chǎn)、負債、權益反映的是被審計單位在某一時點上的財務狀況，是時點數(shù)，因而在開展清產(chǎn)核資審計前需確定清產(chǎn)核資基準日，確定清產(chǎn)核資基準日就明確了審計針對的時點。

3.向被審計單位下發(fā)《所需資料清單》等工作資料

應按照清產(chǎn)核資專項審計的特點設計《所需資料清單》。并說明清產(chǎn)核資范圍；企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的產(chǎn)權證明；企業(yè)清產(chǎn)核資清查明細表及申報資產(chǎn)損失相關證據(jù)（包括企業(yè)及其他相關機構出具的專項說明）；企業(yè)認為有必須提供其他資料，包括與清產(chǎn)核資基準日相關的、以前年度會計及其他資料。覆蓋該會計報表項目包含的所有會計科目及其明細，具體的說就是采用詳查法進行審計。

清產(chǎn)核資審計中適用的重點審計程序

1.盤點

對有形資產(chǎn)全部需采取盤點程序，盤點原則為對金額比重大的項目采用抽盤、對現(xiàn)金實施監(jiān)盤，并拍攝部分實物照片。

2.函證

對銀行存款、往來應收款項、應付款項采用函證程序，函證原則，對發(fā)生額頻繁的往來項目函證，對無發(fā)生額的往來款項在函證的同時采用替代程序，如檢查等。

3.重新計算

對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、存貨價值、長期投資、應付福利費、應付工資、應交稅費應采用重新計算程序，核對其是否按適用的會計政策計提折舊、攤銷、計算存貨價值及計提相關費用稅金。

對被單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查，對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。對資產(chǎn)產(chǎn)權證明、債權債務的協(xié)議進行檢查，核對其權利義務歸屬，及其他隱含的權利義務，并核對其會計處理。

以上只是簡要地要求對某類報表項目應采用的審計程序，并不是說該類報表項目只需采用一種審計程序就足以取得對其認定合理性的確認，在審計中還需采取其他審計程序以取得對報表項目認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。