增值稅(中華人民共和國)概述

中國自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進行了兩次重要改革，現行的增值稅制度是以1993年12月13日國務院頒布的國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎的。

現在增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的稅收收入占中國全部稅收收入的60％以上，是最大的一個稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75％為中央財政收入，25％為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

中國國務院總理溫家寶2008年11月5日主持召開國務院常務會議，研究部署進一步擴大內需促進經濟平穩較快增長的措施。會議確定，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，鼓勵企業技術改造，減輕企業負擔1200億元。

所謂的增值稅轉型就是將生產型增值稅轉為消費型增值稅。我國現在實行的是“生產型增值稅”。

增值稅征收范圍

增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這里的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

此外下列行為被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

將貨物交由他人代銷

代他人銷售貨物

將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）

將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

將自產、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資

將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

將自產、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費

將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

在中國，增值稅的征收范圍和營業稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業稅，征收營業稅的不再征收增值稅。但在實際經濟活動中存在納稅人兼營或混合經營這兩種稅的應稅行為。

對于一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅的應稅勞務，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物并負責運輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運輸為營業稅征收范圍。對此的稅務處理方法是，對主營貨物的生產、批發或零售的納稅人(指納稅人年貨物銷售的營業額占其全部營業額的50％以上)，全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業稅；對非主營貨物的生產、批發或零售的其他納稅人，全部視為營業稅應稅勞務，而不再征收增值稅。

與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應稅行為的同時，還從事營業稅應稅行為，且這兩者之間并無直接的聯系和從屬關系。對此的稅務處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準確的，則全部征收增值稅。

其他較為特殊的增值稅應稅范圍還包括：貨物期貨的實物交割、典當業銷售死當、非郵政部門生產銷售集郵商品(郵政部門生產銷售集郵商品繳納營業稅)等等。

納稅義務人

從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅義務人。在1994年之前外資企業繳納工商統一稅，并不是增值稅的納稅義務人，但1993年11月6日國家稅務總局發布國稅發[1993]138號《關于涉外稅收實施增值稅有關征管問題的通知》后，從1994年1月1日起外資企業也成為增值稅的納稅義務人。

由于增值稅實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。具體劃分標準為：

生產型納稅人，年增值稅應稅銷售額為100萬元人民幣；

批發、零售等非生產型納稅人，年增值稅應稅銷售額為180萬元人民幣。

小規模納稅人

年銷售額達不到前述標準的為小規模納稅人，此外個人、非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業也被認定為小規模納稅人。小規模納稅人在達到標準后經申請被批準后可以成為一般納稅人。

對小規模納稅人實現簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。

一般納稅人

年增值稅應稅銷售額達到標準的可以成為一般納稅人，此外對于生產型納稅人如果會計核算健全的，這一標準可以放寬至30萬元人民幣，但對非生產型商貿企業無論其會計核算健全是否健全均要達到標準才能認定為一般納稅人。另外，由于自1999年起國家強制推廣稅控加油機，并禁止非稅控加油機的生產和銷售，所以國家稅務總局2001年12月3日發布國稅函[2001]882號《關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》規定從2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認定為一般納稅人，而無論其規模是否達到標準和會計核算是否健全。

已認定為一般納稅人的企業如無下列行為，即使某一年度的應稅銷售額達不標準通常也不取消其一般納稅人資格。

虛開增值稅專用發票或者有偷稅、騙稅、抗稅行為；

連續3個月未申報或者連續6個月納稅申報異常且無正當理由；

不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重后果。

對于剛剛成為一般納稅人的商貿企業（包括小規模納稅人轉為一般納稅人）需經過一個納稅輔導期才能成為正式的一般納稅人，輔導期一般不少于6個月。輔導期內稅務部門將對其進行較嚴格的管理，包括：限制每月的專用發票申購數量，如需超額申購的，要按前次巳領購并開具的專用發票銷售額，向主管稅務機關預繳4％的增值稅款等等。

輔導期達到6個月后，稅務機關應對其進行全面評審，如同時符合下列條件，可認定為正式一般納稅人。

納稅評估的結論正常

約談、實地查驗的結果正常

企業申報、繳納稅款正常

企業能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證

凡不符合上述條件之一，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

稅率、征收率

增值稅一般納稅人適用基本稅率、低稅率。小規模納稅人適用征收率，一般納稅人銷售舊貨等也適用征收率。

基本稅率

對于增值稅一般納稅人從事應稅行為，除下述低稅、免稅等以外，一律適用17％的基本稅率，對于煙、酒、奢侈品等特殊貨物另通過加征消費稅來進行稅收負擔的調節。

低稅率

為減輕某些行業的稅收負擔，除基本稅率以外，另規定了一檔13％的低稅率，適用低稅率的貨物有：農業產品；暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機(不包括農機零部件)農膜；金屬和非金屬礦采選產品以及國務院規定的其他貨物。增值稅一般納稅人銷售或者進口上述貨物，按13％的低稅率計征增值稅。

征收率

小規模納稅人適用征收率，其中商業類小規模納稅人，適用的征收率為4％；工業類小規模納稅人，適用的征收率為6％，并且均不得抵扣進項稅。

另根據財政部財稅[2002]29號《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規定，自2002年1月1日起，納稅人〔無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人〕銷售舊貨，一律按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。

對于自來水公司銷售自來水，按國家稅務總局2002年5月17日國稅發[2002]56號《關于自來水行業增值稅政策問題的通知》也按6％的征收率征收增值稅，但同時對其購進水廠的自來水取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅款可以抵扣。

中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣根據國務院1994年2月22日國發(1994)10號《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》按5％的征收率征收增值稅。

國家財政部和稅務總局2008年11月11日就全國增值稅轉型改革答記者問，表示為了促進中小企業的發展和擴大就業，將小規模納稅人的征收率統一降低至3%。還將通過調高增值稅、營業稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業的發展，而之前降至13%的金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率也將恢復到17%。

增值稅稅率表

　一、一般納稅人生產下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

(一)縣以下小型水力發電單位生產的電力；

(二)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

(三)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰；

(四)原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產的墻體材料；

(五)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

二、金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率由17%調整為13%。

三、增值稅一般納稅人銷售自來水可按6%的稅率征收（銷售自來水增值稅稅率13%）。

四、文物商店和拍賣行的貨物銷售按4%的稅率征收。

五、寄售商店代銷寄售物品、典當業銷售的死當物品稅率為4%；單位和個人經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，按4%的征收率減半計算繳納增值稅。

七、銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。注：“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件：

(一)屬于企業固定資產目錄所列貨物；

(二)企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件，無論會計制度規定如何核算，均應按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

八、增值稅小規模納稅人銷售進口貨物的商業企業，稅率為4%，提供加工、修理修配勞務，稅率為6%。

九、郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品、征收增值稅。

十、增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買的農業產品，可視為免稅農業產品按13%的扣除率計算進項稅額。

十一、生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資可憑稅務機關監制的普通發票按10%的扣除率計算進項稅額。

十二、增值稅一般納稅人憑發票上的運費金額按7%的扣除率計算進項稅額。如運輸費用和其他雜費合并開列，則不得計算進項稅額。

減免稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規定了下列8個項目免征增值稅：

農業生產者銷售的自產農業產品

避孕藥品和用具

古舊圖書

直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備

外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備

來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備

由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品

銷售的自己使用過的物品

另外，未達到起征點的也予以免征增值稅，增值稅的減免權在國務院，任何地區、部門均無權減免增值稅，但各省級國稅局可在規定的幅度內根據本地實際情況確定適用的起征點。除以上法定免稅外，經國務院批準財政部、國家稅務總局等部委又陸續發文規定了一些新的減免項目，包括：

基建單位和從事建筑安裝業務的企業附設的加工廠、車間，在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅

因轉讓著作權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務，以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發生的銷售計算機軟件的業務，不征收增值稅

經國家版權局注冊登記的計算機軟件產品，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，征收營業稅，不征收增值稅

供應或開采未經加工的天然水，如水庫供應農業灌溉用水、工廠自采地下水用于生產的，不征收增值稅

對電信部門及其下屬的電話號簿公司銷售電話號簿業務收入，不征收增值稅

銷售給軍隊、軍警的軍事用品免征增值稅

軍隊、武警系統所屬企業生產的在系統內部調撥或銷售的鋼材、木材、水泥、鍋爐等貨物，免征增值稅

軍隊、武警、軍工系統各單位經總后勤部和國防科工委批準進口的專用設備、儀器儀表及其零配件，免征進口增值稅

對軍隊武警、公安部門進口的警犬免征進口增值稅

殘疾人用品免征增值稅

殘疾人提供的加工和修理、修配勞務，免征增值稅

進口的供殘疾人專用的物品，免征進口增值稅

利用廢渣生產的建材產品，免征增值稅

中國圖書進出口總公司銷售給科研機構和大專院校的進口科研、教學書刊，免征增值稅

農村電管站收取的農村電網維護費，免征增值稅

農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機等農業生產資料，免征增值稅

對國家計劃內進口的化肥、農藥，免征進口增值稅

對承擔收儲任務的國有糧食企業銷售糧食，以及其他糧食企業銷售軍用糧、救災糧、水庫移民用糧和政府儲備食用植物油的，免征增值稅

血站供應給醫療機構的臨床用血，免征增值稅

對非營利性醫療機構自產自用的制劑，免征增值稅；營利性醫療機構自產自用的制劑，免征增值稅3年

人民銀行按國際市場價格配售的黃金，免征增值稅

黃金生產和銷售單位銷售黃金(不含成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的標準黃金)和黃金礦砂(含伴生金)，免征增值稅

黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金，未發生實物交割的免征增值稅；發生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發票，并實行增值稅即征即返的政策，同時免征城市維護建設稅、教育費附加

對進口黃金(含標準黃金)和黃金礦砂(含伴生礦)，免征進口環節增值稅

在上海鉆石交易所內交易的鉆石，免征增值稅，對銷往國內市場的鉆石，不在免稅之列

對直接進入上海鉆石交易所的進口鉆石，在進口環節不征收增值稅

高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅

高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅

校辦企業生產的用于本校教學科研方面的應稅產品(不包括消費稅應稅產品)，免征增值稅

經國務院批準成立的中國信達、華融、長城和東方等4家資產管理公司及其分支機構，接受相關國有銀行的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的，免征資產公司銷售轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該貨物、不動產從事融資租賃業務應繳納的增值稅

鐵路系統內部單位為本系統修理貨車的業務，免征增值稅

對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資，免征增值稅

對外國政府和國際組織無償援助在國內采購的貨物，免征增值稅

駐華使領館運進的公務用品，外交代表運進的自用物品，使領館行政技術人員到任半年內運進的安家物品，免征進口增值稅

中遠集團]]的輪船修理業務，免征增值稅

國家專業運動隊進口或國際組織和國外贈送、贊助的體育器材，比賽專用服裝，免征進口增值稅

對第29屆奧運會組委會再銷售所獲捐贈物品和賽后出讓資產取得的收入，免征增值稅

對外國政府和國際組織無償捐贈用于第29屆奧運會的進口物資，免征進口環節增值稅和關稅

對國際奧委會、國際單項體育組織和其他社會團體等從國外郵寄進口且不流入國內市場的、與第29屆奧運會有關的非貿易性文件、書籍、音像、光盤，在合理數量范圍內，免征進口環節增值稅和關稅。對奧運會場館建設所需進口的模型、圖紙、圖板、電子文件光盤、設計說明及縮印本等非貿易性規劃設計方案，免征進口環節增值稅和關稅

對以一般貿易方式進口，用于第29屆奧運會的體育場館建設所需設備中與體育場館設施固定不可分離的設備以及直接用于奧運會比賽用的消耗品(如比賽用球等)，免征進口環節增值稅和關稅

對國際奧委會取得的來源于中國境內、與第29屆奧運會有關的收入以及中國奧委會按有關協議、合同規定，由組委會支付的補償收入及分成收入，免征相關稅收

對中標的加工生產企業為青藏鐵路建設加工生產的軌枕和水泥預制構件，免征增值稅

由政府組織拍賣或指定機構銷售非典捐贈物資的收入，免征增值稅

外國團體、企業、個人向中國境內捐贈的食品、藥品、生活必需品和搶救工具等救災物資，免征進口增值稅

對國內企業生產銷售的尿素產品增值稅由先征后返50％調整為暫免征收增值稅

邊境地區邊民通過互市貿易進口的商品，每人每日價值在人民幣1000元以下的，免征進口增值稅

遠洋漁業企業的漁船在公海或國外海域捕獲，并運回國內銷售的自捕水產品及其加工制品，免征進口增值稅

對民航總局直屬航空公司和地方航空公司"九五"期間進口飛機(包括租賃飛機)，暫減按6％計征進口增值稅

對利用煤礦石、煤渣、油母頁巖和風力生產的電力，以及國家列名的部分新型墻體材料產品，減半征收增值稅

以上所列僅為部分減免項目而非全部。

應納稅額的計算

一般納稅人應納稅額的計算

增值稅一般納稅人的應納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額。

銷項稅

增值稅銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照應稅收入和相應的稅率計算并向買方收取的增值稅稅額，也就是說銷項稅額是由購買方承擔的。其公式為：

銷項稅額＝應稅銷售收入×適用稅率

因為增值稅是價外稅，公式中的“應稅銷售收入”是不包括銷項稅額的收入。含稅收入和不含稅收入可以通過下面的公式換算：

不含稅收入＝含稅收入÷(1＋適用稅率)

作為增值稅的計稅依據，準確核算應稅銷售收入是計算銷項稅額的關鍵，應稅銷售收入包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方或接受勞務方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

價外費用是指于價外向買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

向購買方收取的銷項稅額

受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

同時符合以下條件的代墊運費

承運人的運費發票開具給購貨方的

納稅人將該項發票轉交給購貨方的

無論納稅人會計上如何核算，其隨同銷售貨物(提供應稅勞務)向買方收取的價外費用均應并入銷售收入計算應納稅額。在這里應當注意的是，價外費用應為含稅收入，在計算銷項稅時要按前述公式換算成不含稅收入。

對實際經濟活動中的一些特殊銷售行為，稅務也對其應稅銷售收入的確定分別做出了相應的規定：

以物易物：以物易物是指購銷雙方不以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算。對此稅務規定的處理方法是，以物易物的雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物為銷售收入并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，雙方都應向對方開具合法的票據，如收到貨物的一方不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，就不能抵扣進項稅額。

還本銷售：還本銷售是指納稅人在銷售貨物后的一定期限內，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。稅務認為還本銷售實際上是以貨物換取資金的使用權，是一種融資活動，所以規定，采用還本銷售方式銷售貨物的，其還本支出不得從銷售額中扣減，應以全部銷售價款為應稅銷售收入。

以舊換新：以舊換新是指納稅人在銷售貨物的同時，回收買方的舊貨物以抵充部分或全部新貨價款的行為。對此稅務認為銷售貨物與收購貨物是兩個不同的業務活動，銷售額與收購額不能相互抵減，因此規定，應稅銷售收入按新貨物的同期銷售價格確定，不得扣減舊貨的收購價格。但金銀首飾的以舊換新業務是個例外，考慮到這個行業的特殊性，允許其可以按銷售方實際收取的不含增值稅價款計算繳納增值稅。

折扣銷售：折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物時，因買方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠。對此稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

銷售折扣：銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物后，為了鼓勵買方及早付款，而給予買方的一種折扣優待。稅務認為，銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此規定，銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷售折讓：銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質量上存有缺陷等原因，為避免退貨，而給予買方的一種價格折讓。稅務認為銷售折讓是由于貨物的品種、質量等原因引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓，納稅人可以折讓后的實際貨款計算繳納增值稅。

包裝物押金：包裝物押金是指納稅人銷售貨物時于貨款之外另向買方收取包裝物的押金，并于買方退回包裝物后返還押金。對此稅務規定，納稅人應單獨記賬核算包裝物押金，時間在一年以內且未過期的押金，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。對已收取一年以上的押金，無論是否逾期或是否退還均要并入銷售額征稅。對于包裝物周轉使用期限較長，在報經稅務機關批準后，可適當放寬逾期期限。另外，根據國家稅務總局1995年10月18日國稅發[1995]192號《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》的規定，從1995年6月1日起，對除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，一律并入當期銷售額征收增值稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金處理。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。另外，納稅人不能將包裝物租金混同于包裝物押金，包裝物租金應作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

視同銷售：銷項稅是根據銷售額乘以稅率確定的，但某些的視同銷售行為(如將貨物無償贈送他人)會出現沒有銷售額的情況，對此稅務規定，按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定銷售額，如該類貨物沒有對外銷售過，則按組成計稅價格確定銷售額。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×(l十成本利潤率)＋消費稅稅額

其中的成本利潤率，

進項稅

增值稅進項稅與增值稅銷項稅相對，是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所負擔的增值稅。對于一般納稅人而言，其在銷售貨物或提供應稅勞務時收取的銷項稅，在購進貨物或接受應稅勞務時支付的進項稅。而增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅抵扣支付的進項稅，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。

但并不是納稅人的所有進項稅都可以從銷項稅中抵扣，稅務制度對哪些允許抵扣哪些不允許抵扣有著嚴格的規定，隨意抵扣進項稅是偷稅行為。

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅

購進貨物或接受勞務所取得的增值稅專用發票上注明的增值稅款

進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅款

購進農業生產者銷售的農業產品，或者向小規模納稅人購買的農產品，可以按照買價乘以13％的扣除率計算抵扣進項稅，其計算公式為：準予抵扣的進項稅額＝買價×扣除率

納稅人支付運輸費用，可以根據運費發票所列運費金額(不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費)乘以7％的扣除率計算抵扣進項稅，其計算公式為：準予抵扣的進項稅額＝運費×扣除率

購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可以按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，乘以10％計算抵扣進項稅。

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅

購進固定資產而支付的增值稅，但購置稅控收款機所支付的增值稅可以抵扣，另外，根據財政部、國家稅務總局2005年2月24日的財稅[2005]28號《關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》規定，東北地區的增值稅一般納稅人購進固定資產支付的增值稅可以全額抵扣。

用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務而支付的增值稅

用于集體福利或者個人消費購進貨物或者應稅勞務而支付的增值稅

用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務而支付的增值稅

非正常損失的購進貨物所包含的增值稅

非正常損失的在產品、產成品，其耗用的購進貨物或者應稅勞務所包含的增值稅

未取得并保存增值稅扣稅憑證、以及值稅扣稅憑證未在規定期限內交稅務機關進行防偽認證或認證未通過

未在規定的期限內申報抵扣的進項稅

應納增值稅

增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額等于當期銷項稅額減去當期準予抵扣的進項稅額。

由于實行的是購進扣稅法，即只要是當期購進產生的進項稅額即使當期未投入生產使用，也可以在當期抵扣，所以納稅人在當期購進的貨物很多的情況下，可能會出現當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況，對此現行稅制規定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣。

同理，對于已經在前期抵扣進項稅的購進的貨物或應稅勞務，如果當期改變其用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費等，或發生非正常損失的，稅務規定，要將已經抵扣的進項稅從當期可抵扣的進項稅中扣減，稱為進項稅轉出。

這樣納稅人的本期應納增值稅的公式為：

本期應納增值稅額＝本期銷項稅額－(上期留抵進項稅額＋本期準予抵扣的進項稅額－本期進項稅轉出額)

如果為負數，可以結轉下期繼續抵扣，而不表示稅務機關將退還稅款給納稅人。

小規模納稅人應納稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額6％(工業)或4％(商業)的征收率計算應納稅額，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式為：

應納稅額＝不含稅銷售額×征收率

其中：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)

小規模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。

進口貨物應納稅額的計算

無論增值稅一般納稅人還是小規模納稅人進口貨物，均由海關負責征收進口環節增值稅，并不得進行任何抵扣。其應納稅額的計算公式為：

應納增值稅額＝組成計稅價格×稅率

其中稅率適用17％或13％的增值稅稅率，組成計稅價格為關稅完稅價格加關稅，對于消費稅應稅進口貨物還要加上消費稅。按照海關法的規定，關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格，包括貨價、運抵關境起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等。

出口退免稅

出口退稅是對報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產和流轉環節所繳納的增值稅和消費稅，對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。增值稅出口貨物的零稅率是指對出口環節免征增值稅，同時對其前道環節所含的增值稅進項稅額進行退稅。

增值稅生產性勞務征收范圍注釋

一、地質勘探

是指根據地質學、物理學和化學原理，憑借各種儀器設備觀測地下情況，研究地殼的性質與結構，借以尋找原油、天然氣的工作。種類包括:地質測量；控制地形測量；重力法；磁力法；電法；陸地海灘二維(或三維、四維)地震勘探；垂直地震測井法(即vsp測井法)；衛星定位；地球化學勘探；井間地震；電磁勘探；多波地震勘探；遙感和遙測；探井；資料(數據)處理、解釋和研究。

二、鉆井(含側鉆)

是指初步探明儲藏有油氣水后，通過鉆具(鉆頭、鉆桿、鉆鋌)對地層鉆孔，然后用套、油管聯接并向下延伸到油氣水層，并將油氣水分離出來的過程。鉆井工程分為探井和開發井。探井包括地質井、參數井、預探井、評價井、滾動井等；開發井包括采油井、采氣井、注水(氣)井以及調整井、檢查研究井、擴邊井、油藏評價井等，其有關過程包括:

(一)新老區臨時工程建設。是指為鉆井前期準備而進行的臨時性工程。含臨時房屋修建、臨時公路和井場道路的修建、供水(電)工程的建設、保溫及供熱工程建設、維護、管理。

(二)鉆前準備工程。指為鉆機開鉆創造必要條件而進行的各項準備工程。含鉆機、井架、井控、固控設施、井口工具的安裝及維修。

(三)鉆井施工工程。包括鉆井、井控、固控所需設備、材料及新老區臨時工程所需材料的裝卸及搬運。

(四)包括定向井技術、水平井技術、打撈技術、欠平衡技術、泥漿技術、隨鉆測量、陀螺測量、電子多點、電子單點、磁性單多點、隨鉆、通井、套管開窗、老井側鉆、數據處理、小井眼加深、鉆井液、頂部驅動鉆井、化學監測、分支井技術、氣體（泡沫）鉆井技術、套管鉆井技術、膨脹管技術、垂直鉆井技術、地質導向鉆井技術、旋沖鉆井技術，取芯、下套管作業、鉆具服務、井控服務、固井服務、鉆井工程技術監督、煤層氣鉆井技術等。

(五)海洋鉆井:包括鉆井船拖航定位、海洋環保、安全求生設備的保養檢查、試油點火等特殊作業。

三、測井

是指在井孔中利用測試儀器，根據物理和化學原理，間接獲取地層和井眼信息，包括信息采集、處理、解釋和油（氣）井射孔。根據測井信息，評價儲(產)層巖性、物性、含油性、生產能力及固井質量、射孔質量、套管質量、井下作業效果等。按物理方法，主要有電法測井、聲波測井、核(放射性)測井、磁測井、力測井、熱測井、化學測井；按完井方式分裸眼井測井和套管井測井；按開采階段分勘探測井和開發測井，開發測井包括生產測井、工程測井和產層參數測井。

四、錄井

是指鉆井過程中隨著鉆井錄取各種必要資料的工藝過程。有關項目包括:地質設計；地質錄井；氣測錄井；綜合錄井；地化錄井；輕烴色譜錄井；定量熒光錄井；核磁共振錄井；離子色譜錄井；伽馬錄井；巖心掃描錄井；錄井信息傳輸；錄井資料處理及解釋；地質綜合研究；測量工程；單井評價；古生物、巖礦、色譜分析；錄井新技術開發；非地震方法勘探；油層工程研究；數據處理；其他技術服務項目。

五、試井

是指確定井的生產能力和研究油層參數及地下動態，對井進行的專門測試工作。應用試井測試手段可以確定油氣藏壓力系統、儲層特性、生產能力和進行動態預測，判斷油氣藏邊界、評價井下作業效果和估算儲量等。包括高壓試井和低壓試井。

六、固井

是指向井內下入一定尺寸的套管柱，并在周圍注入水泥，將井壁與套管的空隙固定，以封隔疏松易塌易漏等地層、封隔油氣水層，防止互相竄漏并形成油氣通道。具體項目包括:表面固井、技術套管固井、油層固井、套管固井、特殊固井。

七、試油（氣）

是油氣層評價的一種直接手段。是指在鉆井過程中或完井后，利用地層測試等手段，獲取儲層油、氣、水產量、液性、壓力、溫度等資料，為儲層評價、油氣儲量計算和制定油氣開發方案提供依據。包括：中途測試、原鉆機試油（氣）、完井試油（氣）、壓裂改造、酸化改造、地層測試和抽汲排液求產、封堵等特種作業。

八、井下作業

是指在油氣開發過程中，根據油氣田投產、調整、改造、完善、挖潛的需要，利用地面和井下設備、工具，對油、氣、水井采取各種井下作業技術措施，以達到維護油氣水井正常生產或提高注采量，改善油層滲透條件及井的技術狀況，提高采油速度和最終采收率。具體項目包括:新井投產、投注、維護作業、措施作業、油水井大修、試油測試、試采、數據解釋。

　　九、油（氣）集輸

是指把油（氣）井生產的原油（天然氣）收集起來，再進行初加工并輸送出去而修建井(平)臺、井口裝置、管線、計量站、接轉站、聯合站、油庫、油氣穩定站、凈化廠(站)、污水處理站、中間加熱加壓站、長輸管線、集氣站、增壓站、氣體處理廠等設施及維持設施正常運轉發生的運行、保養、維護等勞務。

十、采油采氣

是指為確保油田企業正常生產，通過自然或機械力將油氣從油氣層提升到地面并輸送到聯合站、集輸站整個過程而發生的工程及勞務。主要包括采油采氣、注水注氣、三次采油、防腐、為了提高采收率采取的配套技術服務等。

（一）采油采氣。是指鉆井完鉆后，通過試采作業，采取自然或機械力將油氣從油氣層提升到地面而進行的井場、生產道路建設、抽油機安裝、采油樹配套、單井管線鋪設、動力設備安裝、氣層排液等工程及維持正常生產發生的運行、保養、維護等勞務。

（二）注水注氣。是指為保持油氣層壓力而建設的水源井、取水設施、操作間、水源管線、配水間、配氣站、注水注氣站、注水增壓站、注水注氣管線等設施以及維持正常注水注氣發生的運行、保養、維護等勞務。

(三)稠油注汽。是指為開采稠油而修建的向油層注入高壓蒸汽的設施工程及維持正常注汽發生的運行、保養、維護等勞務。

（四）三次采油。是指為提高原油采收率，確保油田采收率而向油層內注聚合物、酸堿、表面活性劑、二氧化碳、微生物等其他新技術，進行相關的技術工藝配套和地面設施工程。包括修建注入和采出各場站、管網及相應的各系統工程；產出液處理的凈化場（站）及管網工程等。

（五）防腐。是指為解決現場問題，保證油田穩產，解決腐蝕問題而進行的相關藥劑、防腐方案、腐蝕監測網絡等的配套工程。

（六）技術服務。是指為確保油氣田的正常生產，為采油氣工程提供的各種常規技術服務及新技術服務等。主要包括采油采氣方案的編制、注水注氣方案編制、三次采油方案的編制設計、油井管柱優化設計、相關軟件的開發、采油氣新工藝的服務、油氣水井測試服務等。

十一、海上油田建設

是指為勘探開發海上油田而修建的人工島、海上平臺、海堤、灘海路、海上電力通訊、海底管纜、海上運輸、應急系統、棄置等海上生產設施及維持正常生產發生的運行、保養、維護等勞務。

　　十二、供排水、供電、供熱、通訊

（一）供排水。是指為維持油(氣)田正常生產及保證安全所建設的調節水源、管線、泵站等系統工程以及防洪排澇工程以及運行、維護、改造等勞務。

（二）供電。是指為保證油(氣)田正常生產和照明而建設的供、輸、變電的系統工程以及運行、維護、改造等勞務。

（三）供熱。是指為保證油氣田正常生產而建設的集中熱源、供熱管網等設施以及運行、維護、改造等勞務。

（四）通訊。是指在油(氣)田建設中為保持電信聯絡而修建的發射臺、線路、差轉臺(站)等設施以及運行、維護、改造等勞務。

十三、油田基本建設

是指根據油氣田生產的需要，在油氣田內部修建的道路、橋涵、河堤、輸卸油（氣）專用碼頭、海堤、生產指揮場所建設等設施以及維護和改造。

十四、環境保護

是油氣田企業為保護生態環境，落實環境管理而發生的生態保護、污染防治、清潔生產、污染處置、環境應急等項目建設的工程與勞務，及施工結束、資源枯竭后應及時恢復自然生態而建設的工程及勞務。

十五、其他

是指油氣田企業之間為維持油氣田的正常生產而互相提供的其他勞務。包括:運輸、設計、提供信息、檢測、計量、監督、監理、消防、安全、異體監護、數據處理、租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務。