信用稅收機(jī)制的定義

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的重要保證。在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中，參照國(guó)際通行做法，加快構(gòu)建科學(xué)、完善的信用稅收機(jī)制，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

所謂的信用稅收機(jī)制是指以法律為基礎(chǔ)，以信用為準(zhǔn)則，在用稅主體、征稅主體和納稅主體之間建立的遵守法律規(guī)章，誠(chéng)實(shí)守信的管理機(jī)制。建立信用稅收機(jī)制有利于發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。信用稅收機(jī)制是社會(huì)信用體系的重要組成部分。

建立信用稅收機(jī)制的必要性

（一）建立信用稅收機(jī)制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)。WTO是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)設(shè)計(jì)的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本信條和準(zhǔn)則就是“誠(chéng)信”原則，即以誠(chéng)取信。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，從最初的交換到擴(kuò)大的市場(chǎng)關(guān)系，都是以信用為基本原則的。到了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信用幾乎成了電子商務(wù)的靈魂。現(xiàn)在，西方國(guó)家企業(yè)貿(mào)易的90%都是采用信用交易方式結(jié)算的。中國(guó)成為世界貿(mào)易組織成員后，作為信用經(jīng)濟(jì)組成部分的信用稅收，必將伴隨著頻繁的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往和大量信用交易的采用而得到快速發(fā)展。因此，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化需要，構(gòu)建信用稅收機(jī)制已勢(shì)在必行。

（二）建立信用稅收機(jī)制是依法治稅的需要

馬克思說(shuō)，法律不是經(jīng)濟(jì)生活本身，而是經(jīng)濟(jì)生活的條件，是經(jīng)濟(jì)生活的規(guī)則。一方面，信用稅收機(jī)制是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，法律的逐步完善，新的規(guī)則賦予依法治稅新的內(nèi)容而變化的。另一方面，依法治稅要求征稅人（機(jī)關(guān)）和納稅人必須依照法律的規(guī)定履行應(yīng)盡的義務(wù)。體現(xiàn)在征稅上，征稅人（機(jī)關(guān)）要做到應(yīng)收盡收，不收過(guò)頭稅，做到文明服務(wù)，廉潔奉公，增加工作的透明度，營(yíng)造公平的納稅環(huán)境，不能因?yàn)槎愂杖蝿?wù)完不成就讓納稅人多繳稅款，更不能違反稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，讓納稅人少繳稅款。體現(xiàn)在納稅上，納稅人應(yīng)自覺依法誠(chéng)信納稅，不得作假帳偷稅、假報(bào)關(guān)騙稅以及故意欠稅等。為此，建立信用稅收機(jī)制，已經(jīng)成為征納雙方全面貫徹新的《稅收征收管理法》，推進(jìn)依法治稅的一項(xiàng)緊迫而艱巨的任務(wù)。

（三）建立信用稅收機(jī)制是以德治稅的需要

“愛國(guó)守法，明理誠(chéng)信，團(tuán)結(jié)友善，勤儉自強(qiáng)，敬業(yè)奉獻(xiàn)”是公民基本道德規(guī)范，是以德治國(guó)，加強(qiáng)社會(huì)主義思想道德建設(shè)，發(fā)展先進(jìn)文化的重要內(nèi)容。全面貫徹落實(shí)《公民道德建設(shè)綱要》中的基本道德規(guī)范，做到以誠(chéng)征稅，以信納稅，是征稅人（機(jī)關(guān)）把以德治國(guó)方略運(yùn)用到治稅上，即以德治稅的具體體現(xiàn)，是納稅人依法履行納稅義務(wù)，落實(shí)“愛國(guó)守法、明禮誠(chéng)信”的基本要求，是“愛祖國(guó)、愛人民”在經(jīng)濟(jì)生活中的具體體現(xiàn)。可見，建立信用稅收機(jī)制，提高征納雙方的思想道德水平，構(gòu)筑以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的征納關(guān)系是非常必要的。因此，在依法治稅的基礎(chǔ)上，只有把稅收的法制建設(shè)和道德建設(shè)緊密結(jié)合起來(lái)，把依法治稅和以德治稅緊密結(jié)合起來(lái)，才能切實(shí)加強(qiáng)稅收的信用建設(shè)，逐步形成誠(chéng)信為本、操守為重的良好風(fēng)尚。

信用稅收機(jī)制的形成條件

信用稅收機(jī)制的形成有四個(gè)條件：

一是社會(huì)公眾形成正確的稅收觀念。

現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為，稅收的存在，從表面上看是政府的需要，實(shí)質(zhì)上是人民自己的需要，稅收所代表的，從表面上看是政府的利益，實(shí)質(zhì)上是人民的整體利益，也就是說(shuō)，稅收的本質(zhì)特征，從個(gè)別納稅人來(lái)看是無(wú)償?shù)模瑥募{稅人整體來(lái)看則是有償?shù)摹?/p>

現(xiàn)實(shí)生活中，許多人只看到稅收的現(xiàn)象，看不到稅收的本質(zhì)，也就是只看到政府需要稅收，沒有看到人民需要政府，進(jìn)而需要稅收，只看到稅收是政府存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)，沒有看到稅收所代表的社會(huì)整體利益和所體現(xiàn)的共產(chǎn)主義原則，因而對(duì)稅收具有各種不正確的認(rèn)識(shí)。這有理論上的原因，也有制度上的原因。從理論上說(shuō)，時(shí)至今日，一些理論工作者仍然把稅收理解為政府對(duì)人民的一種剝奪關(guān)系，把稅收說(shuō)成是政府不付任何報(bào)酬而向人民取得東西。從制度上說(shuō)，到目前為止，中國(guó)的稅收法治程度和預(yù)算公開程度還不夠高，政府的服務(wù)職能還不夠突出，使人民較多地感受到自身利益與政府利益的對(duì)立，較少地感受到自身利益與政府利益的統(tǒng)一。

二是創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境

包括中國(guó)人在內(nèi)的幾乎所有人都具有“不患寡而患不均”的傳統(tǒng)觀念，在這種觀念的作用下，如果稅收不公平，納稅人就會(huì)千方百計(jì)地逃避稅收給付義務(wù)與作為義務(wù)，而不會(huì)自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地納稅。

為創(chuàng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境，首先要做到稅收制度公平，在制定稅收制度時(shí)，對(duì)同等狀況同等對(duì)待，不同等狀況不同等對(duì)待。在此基礎(chǔ)上，還要做到稅收確認(rèn)公平，在確定納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，只能以稅收法律為依據(jù)，而不能實(shí)行自由裁量，對(duì)實(shí)行定期定額征收的小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的核定，也必須建立在經(jīng)過(guò)充分調(diào)查所掌握的可靠數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，而不能以主觀想象或個(gè)人感情為依據(jù)。除此之外，納稅程序的確定也必須公平，不能對(duì)同等狀況的納稅人實(shí)行不同等對(duì)待。

三是掌握必要的稅收知識(shí)

為使納稅人能夠自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行稅收給付義務(wù)和各種作為義務(wù)，必須使納稅人掌握各種必要的稅收知識(shí)，包括稅收實(shí)體法知識(shí)、稅收程序法知識(shí)和稅收救濟(jì)法知識(shí)。

為使納稅人掌握各種必要的稅收知識(shí)，首先要完善稅法公告制度，使納稅人能夠通過(guò)各種公開的、易得的、無(wú)償?shù)妮d體了解各種稅收法律與法規(guī)。同時(shí)，還要大力開展稅法宣傳，將稅收法律與法規(guī)的各種規(guī)定灌輸給所有的納稅人，并用納稅人對(duì)稅收法律與法規(guī)的了解程度而不是稅務(wù)部門開展稅法宣傳的次數(shù)和投入的人力、物力、財(cái)力來(lái)評(píng)價(jià)稅法宣傳的實(shí)際效果。此外，還要盡最大的可能搞好稅務(wù)咨詢，隨時(shí)準(zhǔn)確解答納稅人提出的各種涉稅問(wèn)題。

四是提供便利的稅收服務(wù)

為推進(jìn)誠(chéng)信納稅，還必須為納稅人提供便利的稅收服務(wù)。無(wú)論是辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)還是繳納稅款，都要給予納稅人以最大的便利。筆者以為，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)信用體系逐步建立的今天，依法誠(chéng)信納稅對(duì)征納雙方都提出了新要求，是征稅人和納稅人的共同職責(zé)。各級(jí)稅務(wù)部門要著重做好兩方面的工作。一是要不折不扣地為納稅人提供各項(xiàng)急需的服務(wù)，要深入企業(yè)，了解企業(yè)，在力所能及的范圍內(nèi)，全力履行好各項(xiàng)服務(wù)承諾，為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)排憂解難，做到言必行、信必果。二是要對(duì)廣大納稅人一視同仁，公平對(duì)待。要按照依法行政、依法治稅的原則，自覺規(guī)范稅收管理行為，堅(jiān)持內(nèi)資外資企業(yè)一視同仁，大小企業(yè)同等看待，堅(jiān)決堵住稅收征管過(guò)程中的減、免、緩的口子和各種人情稅、關(guān)系稅。在此基礎(chǔ)上，積極推行稅務(wù)公開，接受各方面監(jiān)督，以良好的工作作風(fēng)取信于納稅人。

建立信用稅收機(jī)制的措施

（一）健全和完善法律體系

要制定相關(guān)法律，為建立社會(huì)信用體系提供基本的法律依據(jù)。建立公民個(gè)人社會(huì)安全號(hào)碼，以及企業(yè)信用記錄號(hào)碼，通過(guò)這些具有法律效力的號(hào)碼，記錄個(gè)人和企業(yè)在納稅、信貸等方面的信用情況，對(duì)違反法律規(guī)定者予以嚴(yán)懲。政府職能部門和金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)該運(yùn)用法律手段、行政手段和商業(yè)手段，對(duì)分散的企業(yè)和個(gè)人信用信息進(jìn)行收集，建立一個(gè)全國(guó)性的信用數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）營(yíng)造良好的信用稅收環(huán)境

良好的信用稅收機(jī)制離不開良好的社會(huì)信用環(huán)境。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、與政府之間的關(guān)系需要建立在誠(chéng)信的基礎(chǔ)上。納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)；稅款繳入國(guó)庫(kù)后，政府應(yīng)該增加稅款使用的透明度，保證按其承諾合理使用；稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管過(guò)程中要堅(jiān)持稅法公告和辦稅公開制度，增加稅收工作的透明度，做到從嚴(yán)執(zhí)法、文明服務(wù)、公正辦稅，為納稅人提供公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。

良好的信用稅收環(huán)境是以良好的納稅環(huán)境為基礎(chǔ)的。稅收是以企業(yè)的賬目真實(shí)、個(gè)人的收入確切為前提的，納稅人只有依法誠(chéng)信納稅，才能實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。

（三）實(shí)行信用等級(jí)評(píng)議制度

征稅人（機(jī)關(guān)）執(zhí)法的信用評(píng)議：一是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法信用進(jìn)行評(píng)議，將稅收?qǐng)?zhí)法、公開辦稅、廉政建設(shè)、精神文明建設(shè)等工作列為評(píng)議內(nèi)容，通過(guò)稅收?qǐng)?zhí)法檢查考核、轄區(qū)內(nèi)納稅人和社會(huì)各界代表的信用測(cè)評(píng)，將執(zhí)法水平高和群眾滿意率高的稅務(wù)機(jī)關(guān)，評(píng)為“誠(chéng)信稅務(wù)機(jī)關(guān)”；二是對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法信用進(jìn)行評(píng)議，以稅務(wù)人員執(zhí)法資格、執(zhí)法能級(jí)認(rèn)證、稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究為基礎(chǔ)，實(shí)行稅務(wù)人員執(zhí)法信用考核制，建立考核評(píng)議檔案，記錄稅務(wù)人員的執(zhí)法信用情況，對(duì)執(zhí)法信用等級(jí)好的人員，給予評(píng)優(yōu)、職務(wù)晉升等方面的優(yōu)先權(quán)，對(duì)因過(guò)失或者故意造成稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為的責(zé)任人，給予經(jīng)濟(jì)懲戒和行政處理。

納稅人納稅的信用評(píng)議：要建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅信用等級(jí)評(píng)議制度，把納稅人依法按期申報(bào)情況、稅款入庫(kù)情況、欠稅情況、稽查補(bǔ)稅情況、違法違章情況等，作為主要指標(biāo)，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，進(jìn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定，并將評(píng)定結(jié)果錄入納稅人納稅信用信息檔案，進(jìn)入社會(huì)資信平臺(tái)，以便隨時(shí)查詢到納稅人履行納稅義務(wù)情況。在評(píng)定范圍上，要對(duì)所有納稅人進(jìn)行納稅信用評(píng)議，既包括各類工商企業(yè)，也包括個(gè)體工商業(yè)戶。在評(píng)定方法上，要制定納稅人納稅的信用評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，可將納稅人劃分納稅信用達(dá)標(biāo)和納稅信用不達(dá)標(biāo)兩類，納稅信用達(dá)標(biāo)的納稅人分為A、B、C三級(jí)。考慮到現(xiàn)階段個(gè)體工商業(yè)戶受文化水平、納稅觀念等多種因素的影響，對(duì)其納稅信用等級(jí)評(píng)定時(shí)，應(yīng)適當(dāng)增多評(píng)定的等級(jí)，評(píng)定可劃分為A、B、C、D、E五級(jí)，待條件成熟后，再統(tǒng)一評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。要實(shí)行納稅人納稅信用等級(jí)的動(dòng)態(tài)管理，每年評(píng)定（復(fù)查）一次，并在新聞媒體予以公示。對(duì)達(dá)到上一個(gè)信用等級(jí)條件的納稅人，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定復(fù)查前，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行評(píng)定。對(duì)納稅人有偷、逃、騙稅等重大違法違紀(jì)行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)取消其納稅信用等級(jí)達(dá)標(biāo)資格，并視情節(jié)輕重，在1～3年內(nèi)不予進(jìn)行納稅信用等級(jí)達(dá)標(biāo)資格的評(píng)定。

（四）建立信用納稅的激勵(lì)機(jī)制

一方面，要加大對(duì)偷、逃、騙稅及欠稅的打擊和處罰力度，加大不誠(chéng)信納稅的成本，讓納稅人真切地體驗(yàn)到不誠(chéng)信納稅的成本高于收益，從而使其自覺依法誠(chéng)信納稅；另一方面，構(gòu)建覆蓋全社會(huì)的信用監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，成立由工商、稅務(wù)、銀行等部門及企業(yè)、社會(huì)各界代表組成的評(píng)議機(jī)構(gòu)，定期對(duì)納稅人的信用等級(jí)進(jìn)行綜合評(píng)定，對(duì)擁有良好納稅信用記錄的納稅人在政治、經(jīng)濟(jì)、生活待遇等方面，給予一定的優(yōu)先權(quán)。例如，給予信用等級(jí)高的企業(yè)和個(gè)人以較高的銀行信貸額度及更為優(yōu)惠的存、貸款利率，給予信用等級(jí)高的企業(yè)在發(fā)行股票和企業(yè)債券上的優(yōu)先權(quán)等，讓具有良好納稅信譽(yù)的納稅人充分享有誠(chéng)信帶來(lái)的益處和便利。