納稅環(huán)節(jié)

什么是納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。有廣義和狹義之分。

廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部征稅對象在再生產(chǎn)中的分布。如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。它制約著稅制結(jié)構(gòu)，對取得財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)有重大影響。

狹義的納稅環(huán)節(jié)指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，是商品流轉(zhuǎn)課稅中的特殊概念。商品經(jīng)濟(jì)條件下，商品從生產(chǎn)到消費通常經(jīng)過產(chǎn)制、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等環(huán)節(jié)。商品課稅的納稅環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)選擇在商品流轉(zhuǎn)的必經(jīng)環(huán)節(jié)。如果對所有環(huán)節(jié)都征稅，由于有的從產(chǎn)制到零售要經(jīng)過多次商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，有的可能只經(jīng)過一次商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，有的可能不經(jīng)過批發(fā)直接進(jìn)入零售環(huán)節(jié)，有的還可能不經(jīng)過商業(yè)零售直接進(jìn)入消費環(huán)節(jié)。從而，就會使同有一商品的零售價格中包含的稅額不同。同時，只要中間環(huán)節(jié)減少，稅收收入也要減少，不利于保持財政收入的穩(wěn)定。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類，即一次課征制度和多次課征制度。一次課征制度是指一種稅收在各個流通環(huán)節(jié)只征收一次稅。一次課征制稅源集中，可以避免重復(fù)征稅。如中國現(xiàn)行資源稅中的鹽稅目就采取的是一次課征制。即在鹽出場時課稅，對以后其他環(huán)節(jié)不再重征。多次課征制，指一種稅收在各個流通環(huán)節(jié)選擇兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)征稅。如中國過去的工商稅就采取的是兩次課征制，即應(yīng)稅產(chǎn)品在產(chǎn)制和零售兩個環(huán)節(jié)征稅。

納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的重要環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一個重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。