全額抵免

什么是全額抵免

全額抵免是指允許居民在境外實際繳納的全部稅額，從其在居住國以境內外全部所得的應納稅額中予以抵免，即使境外所得在境外繳納的稅額超過該筆所得應在本國繳納的稅額。

全額抵免法是對跨國納稅人的國外所得在外國所實繳的稅款，不加任何限制條件地全部從本國應納稅額中扣除。

全額抵免的計算

其計算公式為：

在居住國實際應納稅額=納稅人全部所得(或)財產×本國稅率-外國稅額

舉例說明：甲國一居民公司在某納稅年度獲得總所得為1000萬元，其中從本國取得800萬元，從乙國公司取得200萬元，甲國的所得稅率為40%。按全額抵免方法計算，分以下三種情形來討論該居民公司實際向甲國繳納的所得稅款情況：

（1）當乙國的稅率為30%時，應繳納甲國所得稅額為：

（800+200）×40%-200×30%=340萬元

（2）當乙國的稅率為40%時，應繳納甲國所得稅額為：

（800+200）×40%-200×40%=320萬元

（3）當乙國的稅率為50%時，應繳納甲國所得稅額為：

（800+200）×40%-200×50%=320萬元

以上計算表時：該跨國納稅人在非居住國已繳稅額都可以全部抵免，但當非居住國的稅率高于居住國稅率時，該跨國納稅人不僅可以將國外已繳的稅款在居住國全部得到抵免，而且還可以沖掉跨國納稅人在居住國的一部分納稅義務，使納稅人將稅收負擔從高稅率國轉嫁到低稅率國，從而使居住國的稅收利益受損。因此，全額抵免法除少數國家簽訂的國際稅收協定中被采用外，單邊實行這種方法的國家很法。