遞延資產(chǎn)（DeferredCharges）

什么是遞延資產(chǎn)？

遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)較長時期攤銷的除固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的其他費用支出，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出，以及攤銷期在一年以上的長期待攤費用等。

這個概念跟待攤費用其實相當接近，區(qū)別在于期限問題。待攤費用是指不超過一年但大于一個月這期間分攤的費用。超過一年分攤的費用就是遞延資產(chǎn)。

遞延資產(chǎn)實質(zhì)是已經(jīng)付的費用，花了費用當然應(yīng)該取得資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)就是這個意義上的資產(chǎn)，它沒有實體。

攤銷就是本月發(fā)生，應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負擔的費用。攤銷費用的攤銷期限最長為一年。如果超過一年，應(yīng)作為長期待攤費用核算。

遞延資產(chǎn)的具體內(nèi)容

1、開辦費

開辦費是企業(yè)在籌建期間實際發(fā)生的各項費用。包括籌建期間人員的工資、差旅費、辦公費、職工培訓費、印刷費、注冊登記費、調(diào)研費、法律咨詢費及其他開辦費等。但是，在籌建期間為取得流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購進固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用不能作為開辦費，而應(yīng)相應(yīng)確認各項資產(chǎn)。開辦費應(yīng)當自公司開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起，分期攤銷，攤銷期不得少于5年。

2、租入固定資產(chǎn)改良支出

企業(yè)從其他單位或個人租入的固定資產(chǎn)，所有權(quán)屬于出租人，但企業(yè)依合同享有使用權(quán)。通常雙方在協(xié)議中規(guī)定，租入企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的用途使用，并承擔對租入固定資產(chǎn)進行修理和改良的責任，即發(fā)生的修理和改良支出全部由承租方負擔。對租入固定資產(chǎn)的大修理支出，不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值，其會計處理與自有固定資產(chǎn)的大修理支出無區(qū)別。對租入固定資產(chǎn)實施改良，因有助于提高固定資產(chǎn)的效用和功能，應(yīng)當另外確認為一項資產(chǎn)。由于租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于租入企業(yè)，不宜增加租入固定資產(chǎn)的價值而作為遞延資產(chǎn)處理。租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出應(yīng)當在租賃期內(nèi)分期平均攤銷。

3、長期待攤費用

是指開辦費和租入固定資產(chǎn)改良支出以外的其他遞延資產(chǎn)。包括一次性預(yù)付的經(jīng)營租賃款、向金融機構(gòu)一次性支付的債券發(fā)行費用，以及攤銷期在一年以上的固定資產(chǎn)大修理支出等。長期待攤費用的攤銷期限均在一年以上，這與待攤費用不同，后者的攤銷期限不超過一年，所以列在流動資產(chǎn)項目下。

遞延資產(chǎn)的核算

為了核算遞延資產(chǎn)，保險公司設(shè)置了“長期待攤費用”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目。科目的借方登記保險公司各項長期待攤費用（遞延資產(chǎn)）的發(fā)生數(shù)，貸方登記各項長期待攤費用的攤銷數(shù)，期末借方余額反映保險公司尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。

試舉一例：

某保險公司在籌建期間共發(fā)生工資和培訓費等開辦費3000000元，用銀行存款付訖。公司決定將開辦費分5年平均攤銷。則會計核算如下：

1、發(fā)生開辦費時

借：長期待攤費用3000000

貸：銀行存款3000000

2、攤銷經(jīng)營當月的應(yīng)攤銷額

借：營業(yè)費用50000

貸：長期待攤費用50000

（月攤銷額=3000000/（5*12）=50000（元）

以后各月的攤銷金額及會計分錄同上。

遞延資產(chǎn)的評估方法

對遞延資產(chǎn)進行評估，其主要依據(jù)有三個。

1．遞延資產(chǎn)未來可產(chǎn)生效益的時間，應(yīng)作為對其評估的主要依據(jù)。

2．遞延資產(chǎn)在未來單位時間內(nèi)(每年、月)可產(chǎn)生的效益或可節(jié)約的貨幣支出額，取決于遞延資產(chǎn)發(fā)生時預(yù)付費用的數(shù)額、預(yù)付費用取得某項服務(wù)權(quán)利持續(xù)的時間和評估基準日后該項服務(wù)權(quán)利尚剩余的時間。

3．遞延資產(chǎn)在評估基準日后所能產(chǎn)生的效益，是否需要考慮其貨幣時間價值，主要應(yīng)根據(jù)新的產(chǎn)權(quán)主體在未來受益期的長短。