《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重課稅的協(xié)定范本》簡述

《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重課稅的協(xié)定范本》（ModelDoubleTaxationConventionbetweenDevelopedandDevelopinCountries）總標題是《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家雙重征稅的協(xié)定范本》是聯(lián)合國擬定的協(xié)調(diào)各國相互間稅收關(guān)系，為國際簽訂稅收雙邊協(xié)定提供使用的示范文本。簡稱聯(lián)合國稅收協(xié)定范本（《UN協(xié)定范本》）。

1921年國際聯(lián)盟根據(jù)布魯塞爾國際金融會議發(fā)出的消除雙重課稅的呼吁，邀請意大利、荷蘭、英國和美國的四位經(jīng)濟學(xué)家組成工作小組，寫出了一份關(guān)于國際重復(fù)課稅對經(jīng)濟影響的研究報告；1922年，由國聯(lián)金融委員會邀請比利時、捷克斯洛伐克、法國、意大利、荷蘭、瑞士和英國的七位稅務(wù)官員，研究國際重復(fù)課稅和國際偷漏稅的行政管理和實務(wù)。后來阿根廷德國日本、波蘭、委內(nèi)瑞拉和美國的稅務(wù)官員也參加了這一工作經(jīng)過1923～1927年期間的多次會議討論，起草了《關(guān)于避免對直接稅重復(fù)課稅的雙邊協(xié)定》、《關(guān)于避免對財產(chǎn)繼承重復(fù)課稅的雙邊協(xié)定》、《關(guān)于課稅的行政管理援助的雙邊協(xié)定》和《關(guān)于課稅的司法援助的雙邊協(xié)定》。這些協(xié)定及其注釋文本，被提交給國聯(lián)成員國和非成員國政府，經(jīng)1928年10月在日內(nèi)瓦召開的27國政府專家會議審議，形成了1928年稅收協(xié)定范本。國聯(lián)理事會財政委員會，又于1933年寫成《國際間分配營業(yè)收入?yún)f(xié)定草案》，1935年6月修訂，形成1935年稅收協(xié)定范本。此后不久，國聯(lián)財政委員會著手將1928年與1935年的兩個稅收協(xié)定范本合并，于1940年6月和1943年7月先后兩次在墨西哥城舉行會議，通過了《避免對收入重復(fù)課稅的雙邊協(xié)定范本》、《避免對遺產(chǎn)重復(fù)課稅的雙邊協(xié)定范本》和《建立對征收直接稅的行政管理相互援助制度的雙邊協(xié)定范本》以及上述協(xié)定的附加議定書。這些文本一并稱為墨西哥城稅收協(xié)定范本1946年3月國聯(lián)財政委員會在倫敦舉行第十次會議，重新審議墨西哥城稅收協(xié)定范本，對股息利息、租金、年金和養(yǎng)老金征稅的條款作了較大修改，并且取消了某些條款，擬成倫敦稅收協(xié)定范本。1946年4月國際聯(lián)盟解散，以后的一段時期有關(guān)國際稅務(wù)工作，主要由歐洲經(jīng)濟合作組織承擔(dān)1961年改為經(jīng)濟合作與發(fā)展組織后于1963年提出《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重課稅的協(xié)定草案》，幾經(jīng)修改補充，1977年產(chǎn)生了《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重課稅的協(xié)定范本》。這個范本主要適用于發(fā)達國家之間簽訂稅收協(xié)定。為了考慮發(fā)展中國家的稅收權(quán)益，促進發(fā)達國家與發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定，聯(lián)合國秘書長根據(jù)聯(lián)合國經(jīng)濟和社會理事會的決定，于1968年成立起草關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收協(xié)定的特設(shè)專家小組，由阿根廷、智利、法國聯(lián)邦德國加納、印度、日本、英國、美國等國家和聯(lián)合國的稅務(wù)官員與專家組成。專家小組經(jīng)過七次會議討論，制定了一些適用于發(fā)達國家與發(fā)展中國家為簽訂雙邊稅收協(xié)定進行談判的基本原則。聯(lián)合國秘書處國際經(jīng)濟和社會事務(wù)部的財政金融局，根據(jù)專家小組制定的基本原則，參照經(jīng)濟合作與發(fā)展組織1977年修訂的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重課稅的協(xié)定范本》，起草了一份聯(lián)合國稅收協(xié)定范本草案。復(fù)經(jīng)專家小組于1979年12月在日內(nèi)瓦召開第八次會議討論，通過了該范本草案文本和條文注釋，最終形成了這一聯(lián)合國稅收協(xié)定范本。

范本結(jié)構(gòu)

聯(lián)合國稅收協(xié)定范本的結(jié)構(gòu)分為：協(xié)定范圍、定義、對所得的課稅、對財產(chǎn)的課稅、消除雙重課稅的方法特別規(guī)定和最后規(guī)定等七章，二十九條；主要內(nèi)容有：避免和消除雙重課稅、避免和防止稅收歧視以及情報交換防止跨國偷稅漏稅等。它的形成，標志著國際稅收關(guān)系的調(diào)整進入了成熟階段。它比經(jīng)合發(fā)組織協(xié)定范本更注重地域管轄權(quán)，易于為發(fā)展中國家所接受，同時由于某些條款具有足夠的伸縮性，有助于締約雙方結(jié)合各自國家情況，具體商定協(xié)定條文。因此，也易于為條件不同的國家所接受。聯(lián)合國稅收協(xié)定范本的產(chǎn)生，促進了發(fā)達國家與發(fā)展中國家簽訂越來越多的雙邊稅收協(xié)定和這類稅收協(xié)定條文的標準化。

《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》的相似處

1.《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》的結(jié)構(gòu)內(nèi)容從總體上看，兩個范本在結(jié)構(gòu)上大體相似，都有開頭語（協(xié)定名稱和協(xié)定序言）、協(xié)定條款、結(jié)束語。在協(xié)定條款中，兩個范本都分為七章，各章題目均一樣，只是在具體條款多少上有所差異，《OECD協(xié)定范本》共有30條，《UN協(xié)定范本》共有29條。兩個范本協(xié)定條款各章內(nèi)容簡要如下：

第一章，協(xié)定范圍。包括兩條，說明協(xié)定所適用的納稅人、稅種的范圍。

第二章，定義。包括三條。

第三章，對所得征稅。包括16條，分別對各種所得的征稅權(quán)給予確定。

第四章，對財產(chǎn)的征稅。兩個范本都只有一條，是締約國雙方對財產(chǎn)征稅的管轄權(quán)的劃分。

第五章，避免雙重征稅的方法。兩個范本都包括一條，指出締約國雙方對對方已征稅款，為了避免重復(fù)征稅，可以選擇免稅法和抵免法，并對如何使用這兩種方法作了說明。

第六章，特別規(guī)定?！禣ECD協(xié)定范本》包括５條，《UN協(xié)定范本》包括6條。

第七章，最后規(guī)定。是關(guān)于協(xié)定生效和終止的規(guī)定。

《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》的主要區(qū)別

《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》的主要區(qū)別：

盡管兩個范本在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上大體一致，但由于站的角度不同，反映國家的利益不同，在一些問題的看法和處理上有些不同和分歧。《OECD協(xié)定范本》盡力維護發(fā)達國家利益，偏重居民稅收管轄權(quán)，而《UN協(xié)定范本》則盡力主張發(fā)展中國家利益，強調(diào)收入來源國優(yōu)先征稅的原則。二者不同之處主要表現(xiàn)：第一，總標題不同。《OECD協(xié)定范本》的總標題是《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，主要用于指導(dǎo)經(jīng)合組織成員國簽訂相互間的稅收協(xié)定；《UN協(xié)定范本》總標題是《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家雙重征稅的協(xié)定范本》，主要指導(dǎo)發(fā)展中國家與發(fā)達國家簽訂雙邊稅收協(xié)定，處理好發(fā)展中國家與發(fā)達國家的稅收分配關(guān)系。

第二，協(xié)定適應(yīng)范圍的區(qū)別。在適用的稅種方面，對財產(chǎn)稅是否作為協(xié)定適用的稅種，《OECD協(xié)定范本》比較肯定；而《UN協(xié)定范本》則采取了靈活的方法。

第三，關(guān)于常設(shè)機構(gòu)理解的區(qū)別。在常設(shè)機構(gòu)范圍大小方面，兩個范本有些區(qū)別?！禪N協(xié)定范本》規(guī)定的范圍更大一些，如對一些機構(gòu)在一國經(jīng)營活動時間的縮短，對一些活動范圍的擴大等。

第四，關(guān)于營業(yè)利潤征稅的區(qū)別。兩個范本除對常設(shè)機構(gòu)營業(yè)利潤是否采用“引力原則”的區(qū)別外，還在計算法人繳稅利潤中的各種費用的扣除上有所區(qū)別。《UN協(xié)定范本》明確了常設(shè)機構(gòu)由于使用專利或其他權(quán)利而支付的特許使用費、手續(xù)費、某些利息等，不允許從總利潤中扣除，相應(yīng)也不考慮取得的這些收入。另外，對于常設(shè)機構(gòu)為企業(yè)采購貨物或商品取得的利潤是否歸屬到常設(shè)機構(gòu)利潤中去，《OECD協(xié)定范本》持否定態(tài)度，而《UN協(xié)定范本》則認為由雙方談判去解決。

第五，關(guān)于預(yù)提所得稅稅率限定的區(qū)別。在預(yù)提所得稅稅率高低限制方面，兩個范本有所不同?！禣ECD協(xié)定范本》對各項預(yù)提所得稅稅率都作了嚴格限制，目的是限制收入來源國行使管轄權(quán)?！禪N協(xié)定范本》則確定由締約國雙方協(xié)商解決，總的原則是，收入來源國對各種投資稅收都有權(quán)行使稅收管轄權(quán)。

第六，關(guān)于對獨立個人勞務(wù)所得征稅的區(qū)別。對獨立勞務(wù)所得方面，《OECD協(xié)定范本》采用了有關(guān)常設(shè)機構(gòu)的做法，認為對個人在收入來源國所提供的專業(yè)性和其他獨立勞務(wù)所得課稅，在收入來源國設(shè)有固定基地為限。發(fā)展中國家認為這種固定基地的限制不合理，因此，《UN協(xié)定范本》提出幾條可選的條件，像對非獨立勞務(wù)所得征稅那樣。

第七，關(guān)于交換情報條款的區(qū)別。在情報交換范圍上，兩個范本有所不同。《UN協(xié)定范本》強調(diào)締約國雙方應(yīng)交換防止欺詐和偷漏稅的情報，并指出雙方主管部門應(yīng)通過協(xié)商確定有關(guān)情報交換事宜的適當條件、方法和技術(shù)，包括適當交換有關(guān)逃稅的情報?！禣ECD協(xié)定范本》則沒有強調(diào)這一點。